Rachunkowość finansowa

21 i 22 listopada 2009r.

Ewidencja materiałów.

Konto 351 - utrata wartości materiałów

Cena ewidencyjna:

• stała;

• zmienna - najczęściej cena nabycia.

Materiały -> Rozliczenia międzyokresowe kosztów

Wydano materiały -> rozliczenie

Schemat 1

1. Otrzymana F-a VAT (zobowiązanie, rozliczenie zakupu) - cena rzeczywista.

2. PZ - przyjęcie materiału na stan (zmienna cena ewidencyjna).

3. Rozchód materiału do produkcji (konto 411) lub do sprzedaży (konto 746 - cena nabycia).

4. Wystawiona F-a VAT sprzedaży materiałów:

1. przychód ze sprzedaży,

2. VAT należny.

Schemat 2

Ceny rzeczywiste ≠ ceny ewidencyjne (powstają odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów).

1. Otrzymana F-a VAT - cena rzeczywista.

2. PZ - przyjęcie materiału na stan - stała cena ewidencyjna.

3. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów przyjętych.

1. odchylenie ma charakter Ct - cena ewidencyjna > cena rzeczywista,

2. odchylenie ma charakter Dt - cena ewidencyjna < cena rzeczywista.

4. Wydanie materiałów do produkcji (cena ewidencyjna) / sprzedaży.

5. Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów wydanych do produkcji / sprzedaży

1. Ct (zmniejsza koszt) lub storno czerwone,

2. Dt (zwiększa koszt) lub storno czerwone.

Korekta kosztów do wartości rzeczywistej.

Wartość operacji 5.

• wskaźnik narzutu odchyleń,

• proporcja.

10.000 - 100

5.000 - X

X = (5.000 × 100) / 10.000

X = 50

11.000 - 170

3.000 - X

X= 3.000 ×170 / 11.000

X=46.364

Wpływ sald kont na konto 311

Funkcjonowanie konta 301 Rozliczenie zakupu materiałów.

1. Otrzymana faktura VAT, księgowana w całości.

2. Otrzymana PZ - przyjęcie materiału na stan.

3. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów przyjętych.

4. Przeksięgowanie podatku VAT.

5. Przeksięgowanie kosztów zakupu materiałów zaliczanych bezpośrednio w koszty.

6. Przeksięgowanie kosztów zakupu rozliczanych w czasie.

7. Stwierdzone różnice ilościowe - stwierdzone nadwyżki w dostawie materiałów
   w chwili przyjęcia.

8. Stwierdzone różnice ilościowe - stwierdzone niedobory w dostawie materiałów
   w chwili przyjęcia.

Konto 311 może wykazywać jednocześnie dwa salda:

• saldo debetowe - odzwierciedla stan faktury (materiały w drodze),

• saldo kredytowe - odzwierciedla stan PZ (brak faktury - dostawy niefakturowane)

Zadanie 10

5) Faktura VAT za części zamienne - wartość netto 1.000 zł + 22% VAT = 1.220 zł.

3) a) przeksięgowanie kosztów opakowań zużytych,

b) przeksięgowanie podatku VAT,

c) odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (PZ)

1.000 × 2,50 = 2.500 341 341

1000 × 3,00 = 3.000 2,50 3,00 o Ct

d) ustalenie różnic ilościowych (FA)

FA: 1.200

PZ: 1.000

200 kg × 2,50 = 500 (niedobór)

1. Faktura, PZ, RW

Lp.	Dt	Kwota	Ct
1.	301 Rozliczenie zakupu materiałów	171,65	201 Rozrachunki z dostawcami
2.	311 Materiały w magazynie	152,00	301 Rozliczenie zakupu materiałów
3.	411 Zużycie materiałów	38,60	311 Materiały w magazynie
4.	301 Rozliczenie zakupu materiałów	11,30	341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
5.	225 Rozliczenie naliczonego VAT	30,95	301 Rozliczenie zakupu materiałów
6.	411 Zużycie materiałów	2,85	341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

1. Faktura

2. PZ

3. RW

4. Odchylenia od cen ewidencyjnych

5. VAT

6. Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów wydanych do zużycia

152 - 11,30

38,60 - X

X = 11,30 × 38,60 / 152 = 2,87

Zadanie 5

Sk 311: 113,40


Sk 341: 8,43

104,97

Zadanie 6

Wartość materiałów wydanych (cena ewidencyjna): 38,60


Rozliczenie odchyleń (odchylenie kredytowe): 2,87

35,73

Ewidencja towarów.

Cena rzeczywista < cena ewidencyjna





Cena ewidencyjna = cena sprzedaży brutto





1. Faktura VAT zakupu towaru.

2. Przyjęcie towaru na stan według ceny rzeczywistej (ceny zakupu).

3. Marża zarezerwowana (w momencie przyjęcia towaru - odchylenie kredytowe).

4. VAT należny zarezerwowany

• 33 Towary Dt cena detaliczna brutto

5. Wydanie towaru do sprzedaży.

6. Rozliczona marża zarezerwowana w momencie wydania towaru do produkcji (marża zrealizowana).

7. Rozliczony VAT należny przypadający na towary wydane.

Przychód ze sprzedaży towarów (z kasą fiskalną)





Przychód ze sprzedaży towarów (bez kasy fiskalnej)





Korekta marży przeciętnie zrealizowanej





1. Marża rzeczywista na zapas > Marża przeciętna na zapas





2. Marża rzeczywista na zapas < Marża przeciętna na zapas





Zadanie

1. Ustal wartość marży przeciętnie zrealizowanej i zaksięguj ją, jeżeli:

• Marża zarezerwowana = 25

• Towary (zapas) cena sprzedaży netto = 1.500

• Rozchód towarów w cenie sprzedaży netto = 800

• Przychód materiałów = 500

• Marża przeciętnie zrealizowana = ?





1. - 25

800 - X (M p zrealizowana)

X= 13,33

2. Ustal korektę marży przeciętnie zrealizowanej i zaksięguj ją, jeżeli:

• Marża rzeczywista na zapas = 43





Korekta marży przeciętnie zrealizowanej


Marża przeciętna na zapas ≠ Marża rzeczywista na zapas

(Sk konta 343) 30 < 43

Różnica = 13 - wartość korekty

Ewidencja produktów gotowych

Wycena wstępna produktów gotowych - na podstawie kalkulacji.

Koszt wytworzenia produktów:

1. koszty bezpośrednie;

2. 
   
   uzasadniona część kosztów pośrednich związana z wytworzeniem produktu.

zmienne stałe

(odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych - przeciętna wielkość produkcji)

Zadanie

W jednostce produkcyjnej bezpośrednie koszty wytworzenia wyrobu B w ilości 100 sztuk wynoszą 4.000 zł, zmienne pośrednie koszty produkcji wynoszą 3.000 zł, natomiast stałe koszty pośrednie 2.400 zł. Normalne (przeciętne) wykorzystanie zdolności produkcyjnych wynosi 120 sztuk. Ustal jednostkowy koszt wytworzenia produktu.

Koszty bezpośrednie = 4.000 / 100 szt.; koszt jednostkowy = 40

Zmienne koszty pośrednie = 3.000 / 100 szt.; koszt jednostkowy = 30

Stałe koszty pośrednie = 2.400 / 120 szt.; koszt jednostkowy = 20

Koszty jednostkowe (ogółem) = 40+30+20 = 90

Ogólny koszt wytworzenia 100 szt. produktu B = 100 szt. × 90 = 9.000

9.400 - 9.000 = 400 (wpływa na Wynik Finansowy)

Od 1 stycznia 2009r. wprowadzono pewne uproszczenia w sposobie kalkulacji kosztów wytworzenia (w jednostkach, które nie publikują ksiąg rachunkowych). Koszty pośrednie są ustalane niezależnie od poziomu wykorzystanych zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Ograniczeniem jest to, że ustalony koszt wytworzenia nie może być wyższy niż cena sprzedaży netto.





Zadanie

Przedsiębiorstwo produkuje wyrób B. Ewidencja prowadzona jest według stałej ceny ewidencyjnej = 20 zł/ szt. Salda wybranych kont wynoszą:





Operacje:

1. Przyjęto do magazynu z produkcji 9.000 szt. wyrobu B (według ceny ewidencyjnej)

9.000 szt. × 20 = 180.000

2. PK - przeniesienie kosztów wydziałowych.

3. PK - przeniesienie rzeczywistego technicznego kosztu wytworzenia.

Produkcja w toku = 12.000

4. Przeksięgowanie produkcji w toku.

5. Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów przyjętych do magazyny.

Rozliczenie międzyokresowe kosztów i przychodów





Rozliczenie kosztów biernych - tworzone rezerwy na koszty, ale nie wolno ich utożsamiać
z klasycznymi rezerwami; np. budowa hali produkcyjnej, jednostka nie zna dokładnej wartości kosztów tej budowy, tworzy zatem rezerwę na koszty bierne.

W momencie otrzymania faktury następuje porównanie i rozwiązanie rezerwy (do wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów). Jeżeli rezerwa była zbyt duża - wyksięgowanie, jeżeli zaś rezerwa była zbyt mała - doksięgowanie.

Rezerwy Ct.

Rozliczenie międzyokresowe przychodów, np. otrzymana zaliczka, przedpłata, środki trwałe.





str. 20

311 Materiały
w magazynie

311 Materiały
w magazynie

641 Rozliczenia międzyokresowe kosztów

lub

cena nabycia

cena zmienna

Koszty zmienne

Zmienne ceny ewidencyjne

201 Rozrachunki z dostawcami

301 Rozliczenie zakupu materiałów

311 Materiały
w magazynie

411 Zużycie materiałów/
746 Wartość sprzedanych materiałów

(1)

(2)

(3)

F-a VAT, cena rzeczywista

PZ, zmienna cena ewidencyjna

FIFO, LIFO, średnia ważona

741 Przychody ze sprzedaży materiałów

224 Rozliczenie należnego VAT

202 Rozrachunki z odbiorcami

(4)

(a)

(b)

Stałe ceny ewidencyjne

201 Rozrachunki
z dostawcami

301 Rozliczenie zakupu materiałów

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

311 Materiały
w magazynie

411 Zużycie materiałów/
746 Wartość sprzedanych materiałów

(1)

(2)

(4)

(3a)

(3b)

(5a)

(5b)

311 Materiały
w magazynie

411 Zużycie materiałów

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych

5.000

10.000

5.000

100

311 Materiały
w magazynie

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych

1.000

10.000

100

2.000

3.000

250

20

(1 -> konto 746

351 Odpisy aktualizujące wartość materiałów

764 Odpisy z tytułu przywrócenia wartości niefinansowym aktywom

767 Odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych

(1)

Odpis aktualizujący

(2)

Przywrócenie odpisu

351 Odpisy aktualizujące wartość materiałów

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

311 Materiały
w magazynie

641 Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej

301 Rozliczenie zakupu materiałów

Sk Ct

Sk Ct

Sk Ct

Sk Dt

Sk Dt

Sk Dt

Sk Dt

Sk

+

+

+

+

-

-

Nie wpływa na Sk 311

201 Rozrachunki z dostawcami

311 Materiały
w magazynie

301 Rozliczenie zakupu materiałów

(1)

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

265 Rozliczenie nadwyżek

225 Rozliczenie naliczonego VAT

641 Rozliczenie międzyokresowe kosztów

264 Rozliczenie niedoborów
i szkód

Zespół 4

(2)

(3a)

(3b)

(4)

(5)

(7)

(6)

(8)

Sk Ct

Sk Dt

201 Rozrachunki z dostawcami

301 Rozliczenie zakupu materiałów

3.414 (1)

264 Rozliczenie niedoborów
i szkód

341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

311 Materiały
w magazynie

Zespół 4

1.220 (5)

3.414

3.000 (2)

(3c) 500

(5) 1.220

150 (3a)

264 (3b)

500 (3d)

3.600 (4)

(3d) 500

500 (3c)

3.000

(4) 3.600

(3a) 150

(3b) 264

7.514

5.134

1.220

3.600

Sk Ct (PZ)

Sk Dt (F-a)

33 Towary

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów w detalu

Marża zarezerwowana

Różnica w cenie towaru przyjętego
w momencie przyjęcia na stan

201 Rozrachunki
z dostawcami

303 Rozliczenie zakupu towarów

33 Towary

736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów - marża

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów - VAT

(1)

(2)

(5)

(3)

(6)

(4)

(7)

731 Przychody ze sprzedaży towarów

224 Rozliczenie należnego VAT

101 Kasa krajowych środków pieniężnych

(1)

(a)

(b)

731 Przychody ze sprzedaży towarów

224 Rozliczenie należnego VAT

101 Kasa krajowych środków pieniężnych

(1)

(2)

Wartość brutto

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów

736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia

Marża zarezerwowana

Marża przeciętnie zrealizowana

Korekta marży przeciętnie zrealizowanej

Marża przeciętna na zapas ≠ Marża rzeczywista na zapas

Sk 343 (odczyt)

Inwentaryzacja

Ilość × cena rzeczywista

Ilość × cena ewidencyjna

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów

736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia

(1)

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów

736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia

(2)

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów

33 Towary

736 Wartość sprzedanych towarów
w cenach nabycia

25

2) 13,33

1.500

800 (1)

800

13,33 (2)

13,33 (2)

(2) 13,33

343 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów

333 Towary handlowe w detalu

311 Materiały
w magazynie

3341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

736 Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia

95

65

13 (1)

1.300

600

2.000

1.500

100

42

1. 13

108

65

Sk 43

631 Odpisy aktualizujące wartość wyrobów gotowych

767 Odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych

Odpis aktualizujący

621 Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych

Zespół 4

521 Koszty wydziałowe produkcji podstawowej

490 Rozliczenie kosztów rodzajowych

550 Koszty ogólnego zarządu

608 Półprodukty

501 Koszty działalności podstawowej

601 Wyroby gotowe

580 Rozliczenie kosztów działalności

200.000

40.000

40.000 (2)

2.000 (5)

200.000

10.000

(4) 12.000

150.000

(1) 180.000

(2)40.000

178.000 (3)

12.000 (4)

(3) 178.000

(5) 2.000

180.000 (1)

Rozliczenie międzyokresowe kosztów

Sp) czynne

bierne (Sp

+ czynne

- czynne

- bierne

+ bierne

∑ obrotów

∑ obrotów

bierne

czynne

Sk Ct

Pasywa

Sk Dt

Aktywa

01 Środki trwałe

845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów

845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów

Zespół 0,1,2

Zespół 7

Sk Pasywa

(1)

(2)

X

X

---