Rachunkowość finansowe

8 listopada 2009r.

Zadanie 3

Przedsiębiorstwo produkcyjne „ZET” sp. z o.o. wytwarza produkt A na wydziale I i produkt B
na wydziale II produkcji podstawowej. Koszty zwykłej działalności operacyjnej ujmuje się w zespole 4,
a raz w miesiącu według rozdzielników kosztów odnosi się je na zespół 5.

Operacje gospodarcze:

1. RW - wydano z magazynu materiały 20 000

2. Lp - lista płac pracowników 60 000

3. Pk - narzuty na wynagrodzenia (przyjąć 50%)

4. Pk - amortyzacja środków trwałych 17 000

5. F-a VAT za zużytą energię elektryczną:

• Cena netto dostarczonej energii 10 000

• VAT 22% 2 200

• Cena brutto 12 200

6. F-a VAT za remont maszyny produkcyjnej na wydziale II, rozliczenie kosztów remontu ma nastąpić w ciągu trzech miesięcy:

• Cena netto usługi remontowej 3 000

• VAT 22% 660

• Cena brutto 3 660

7. Pk - przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie

8. Pk - rozdzielnik na zużyte materiały:

• Materiały podstawowe zużyte do produkcji wyrobów A 5 000

• Materiały podstawowe zużyte do produkcji wyrobów B 6 000

• Materiały dla wydziału pomocniczego 3 000

• Materiały na potrzeby administracji przedsiębiorstwa 4 000

• Materiały na cele reklamowe 2 000

9. Pk - rozdzielnik wynagrodzeń:

• Wynagrodzenia pracowników bezpośrednio produkcyjnych wydziału I 20 000

• Wynagrodzenia pracowników bezpośrednio produkcyjnych wydziału I I 15 000

• Wynagrodzenia pracowników pośrednio produkcyjnych wydziału I 5 000

• Wynagrodzenia pracowników pośrednio produkcyjnych wydziału II 2 000

• Wynagrodzenia pracowników zarządu 17 000

• Wynagrodzenia pracowników wydziału pomocniczego 1 000

10. Pk - rozdzielnik narzutów na wynagrodzenia (przyjąć 50%)

11. Pk - rozdzielnik amortyzacji

• Amortyzacja środków trwałych wydziału I 4 000

• Amortyzacja środków trwałych wydziału II 6 000

• Amortyzacja środków trwałych wydziału pomocniczego 5 000

• Amortyzacja budynku biurowego zarządu 2 000

12. Pk - rozdzielnik zużytej energii elektrycznej

• Zużycie energii na wydziale I 30% …

• Zużycie energii na wydziale II 50% …

• Zużycie energii na wydziale pomocniczym 10% …

• Zużycie energii w budynku zarządu 10% …

13. Pk - raty za bieżący miesiąc kosztów remontu maszyny produkcyjnej …

Zaksięgować powyższe operacje na kontach.

Dekretacja

Operacja	Dt	Nazwa konta	Kwota	Ct	Nazwa konta
1)	411	Zużycie materiałów	20 000	311	Materiały w magazynie
2)	430	Wynagrodzenia	60 000	231	Rozrachunki z tyt. wynagrodzeń
3)	441	Składki na ubezp. Płacone przez pracodawcę	30 000	227	Rozrachunki z ZUS z tyt. ubezp. Społecznych i zdrowotnych
4)	401	Amortyzacja środków trwałych	17 000	061	Odpisy umorzeniowe (amortyzacyjne)
5)	- 419 225	- Zużycie energii Rozliczenie naliczonego VAT	12 200 10 000 2 200	201 - -	Rozrachunki z dostawcami krajowymi -
6)	- 427 225	- Usługi remontowe Rozliczenie naliczonego VAT	3 660 3 000 660	201 - -	Rozrachunki z dostawcami krajowymi -
7)	641	Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej	3 000	490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
8)	501-A 501-B 530 550 550	Koszty dział. podstawowej Koszty dział. podstawowej Koszty dział. pomocniczej Koszty ogólne zarządu Koszty ogólne zarządu	5 000 6 000 3 000 4 000 2 000	490 490 490 490 490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
9)	501-I 501-II 521-I 521-II 550 530	Koszty dział. podstawowej Koszty dział. podstawowej Koszty wydziałowe produkcji podstawowej Koszty ogólne zarządu Koszty działalności pomocniczej	20 000 15 000 5 000 2 000 17 000 1 000	490 490 490 490 490 490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
10)	501-I 501-II 521-I 521-II 550 530	Koszty dział. podstawowej Koszty dział. podstawowej Koszty wydziałowe produkcji podstawowej Koszty ogólne zarządu Koszty działalności pomocniczej	10 000 7 500 2 500 1 000 8 500 500	490 490 490 490 490 490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
11)	521-I 521-II 530 550	Koszty wydziałowe produkcji podstawowej Koszty działalności pomocniczej Koszty ogólne zarządu	4 000 6 000 5 000 2 000	490 490 490 490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
12)	521-I 521-II 530 550	Koszty wydziałowe produkcji podstawowej Koszty działalności pomocniczej Koszty ogólne zarządu	3 000 5 000 1 000 1 000	490 490 490 490	Rozliczenie kosztów rodzajowych
13)	521-II	Koszty wydziałowe produkcji podstawowej	1 000	641	Rozliczenia międzyokresowe kosztów działalności operacyjnej

Wykład II

Inwestycje

Klasyfikacja środków pieniężnych:

1. Bieżące zasoby środków pieniężnych - gotówka w kasie, środki na rachunku bankowym, lokaty do 3 miesięcy.

2. Inne środki pieniężne - środki pieniężne w drodze, czeki i weksle obce o terminie wykupu do 3 miesięcy (o terminie od 3 do 12 miesięcy - inwestycje krótkoterminowe, o terminie powyżej 12 miesięcy - inwestycje długoterminowe).

3. Inne aktywa pieniężne - np. rozliczenia z tytułu dywidend.

Środki pieniężne w drodze - środki pieniężne przekazywane między kasami a rachunkami bankowymi. Mogą to być środki wpłacone z kasy do banku, jeśli nie mamy potwierdzenia wpłaty przez bank; rozliczenia między kontami; czeki rozrachunkowe złożone w banku do realizacji.

101 Kasa 119 Środki pieniężne w drodze 131 Rachunek bieżący

Sp. X 1 000 (1 1) 1 000 1) 1 000

Brak WB

Operacje gospodarcze

Obrót środkami pieniężnymi:

• gotówkowy (wpłata gotówki na rachunek wierzyciela, czeki imienne i na okaziciela);

• bezgotówkowy (polecenie przelewu, czek rozrachunkowy, akredytywa, weksel, karta płatnicza).

Akredytywa - zablokowanie na wyodrębnionym przez bank rachunku środków pieniężnych.

Płatność gotówką jest możliwa tylko do kwoty 15 000 €.

Weksel obcy - otrzymywany od kogoś (konto 111 Czeki i weksle obce).

Weksel własny - wystawiany komuś (konto 206 Zobowiązania wekslowe, zobowiązanie wyodrębnione w bilansie).

Dyskonto - odsetki naliczone z góry (zespół 7):

• mogą stanowić koszt finansowy (Dt 756 Koszty z tytułu odsetek);

• mogą stanowić przychód finansowy (Ct 752 Przychody z tytułu odsetek).

Indosowanie weksla obcego - to zbycie praw do weksla w formie przewidzianej przez prawo wekslowe. Osoba (remitent), która otrzymała weksel od wystawcy, może zatrzymać weksel
i przedstawić go do zapłaty w terminie płatności lub korzystając z obiegowego charakteru weksla, przenieść go na inną osobę, w zamian za jakieś świadczenie.

Dyskontowanie weksla - zakup przez bank weksla przed terminem jego płatności po cenie pomniejszonej o kwotę odsetek dyskontowych (potocznie określanych mianem dyskonta). Stosuje się przy tym metodę dyskonta handlowego.

Weksel oprotestowany - protest sporządza się głównie z powodu odmowy przyjęcia weksla przez trasata lub odmowy zapłacenia sumy wekslowej. Ponadto protest może być sporządzony:

1. Z powodu braku daty przyjęcia weksla,

2. Z powodu odmowy wydania oryginału weksla,

3. Z powodu odmowy wydania wtóropisu weksla,

4. Z powodu odmowy złożenia sumy do depozytu sądowego,

Sporządzenie protestu jest warunkiem tzw. poszukiwania zwrotnego (regresu) ponadto sam protest ma istotne znaczenie dowodowe jako, że jest dokumentem urzędowym, "który stanowi dowód tego co zostało w nim zaświadczone".

Saldo rachunku bankowego - Dt, ale gdy jest uruchomiona linia kredytowa - Ct.

Schemat 1

Operacje gospodarcze - weksle obce:

1. Otrzymanie weksla obcego ( suma wekslowa = wartość należności + dyskonto).

2. Wykupienie weksla obcego w terminie.

3. Zdyskontowanie weksla obcego do banku (suma wekslowa):

1. przelew na rachunek bankowy;

2. dyskonto.

4. Indosowanie weksla (przekazanie):

1. Uregulowanie zobowiązania.

5. Zwrot weksla obcego.

6. Odpisanie weksli przedstawionych.

Schemat 2

3. Wystawienie weksla +dyskonto.

Różnice kursowe:

• zrealizowane - mogą być jednocześnie kosztem lub przychodem,

• niezrealizowane - naliczone, nie stanowią kosztów lub przychodów.

Czeki własne i obce

1. Przekazanie czeku własnego dostawcy, którym będzie uregulowane zobowiązanie (jest to zdarzenie gospodarcze, które nie podlega ewidencji księgowej, ewentualnie ujmuje się
   je w ewidencji pozabilansowej).

2. WB - zrealizowano przez dostawcę czeku.

3. Otrzymanie czeku obcego rozrachunkowego jako należności.

4. Przekazanie czeku obcego do banku (jeżeli nie mamy konta 119 Środki pieniężne w drodze, nie księgujemy tej operacji).

5. WB - potwierdzenie zrealizowania czeku obcego.

6. Wystawienie czeku własnego gotówkowego (zdarzenie gospodarcze, które nie podlega ewidencji księgowej).

Ewidencja VAT

1. Otrzymana F-a VAT, wartość brutto (konto 300).

2. Przeksięgowanie VAT naliczonego.

7) Jeżeli VAT podlega odliczeniu.

3) Jeśli VAT nie podlega odliczeniu (konta zespołu 0, 3, 4).

4) Wystawienie F-y VAT.

a) wartość netto (przychód),

b) VAT należny.

5) VAT należny od darowizny.

6) Przeksięgowanie VAT należnego.

8) Ustalenie rozrachunków z ZUS:

a) uregulowanie zobowiązania (nadwyżka VAT należnego),

b) nadwyżka VAT naliczonego (zwrot VAT).

Rozrachunki

1. Rozrachunki odpisane (przedawnione, umorzone)

2. Aktualizacja wartości należności (odpis)

Lub

Roszczenia sporne

1. Skierowanie należności na drogę sądową.

2. Odpis aktualizujący należności i koszty.

3. Poniesienie kosztów postępowania sądowego.

4. Wyrok sądu:

1. Sąd przysądził należność główną (kontrahent ją spłaca),

2. Sąd przysądził zwrot kosztów postępowania sądowego i odsetki (konto 845 Rozliczenia międzyokresowe kosztów),

3. Sąd oddalił część roszczenia (korekta, konto 21).

5. Kontrahent uregulował należność przysądzoną (4a i 4b).

6. Przeksięgowanie przychodów rozliczanych w czasie:

1. Koszty postępowania sądowego (konto 765 Inne pozostałe przychody operacyjne),

2. Odsetki (konto 755 Inne przychody finansowe).

7. Zlikwidowano odpis aktualizujący.

Rozrachunki z pracownikami

1. Zaksięgowanie wynagrodzenia pracownika (WB).

2. Ubezpieczenie społeczne płacone przez pracownika.

3. Składka na ubezpieczenie zdrowotne płacona przez pracownika (9% podstawy wymiaru składki).

4. Podatek dochodowy - pomniejszenie o składkę na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%).

5. Ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Akredytywa

Podatek dochodowy od osób prawnych

1. Naliczenie zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (zobowiązanie).

2. Uregulowanie podatku dochodowego od osób prawnych (do 20. dnia miesiąca).

str. 13

202 Rozrachunki
z odbiorcami krajowymi

111 Czeki i weksle obce

119 Środki pieniężne
w drodze

131 Rachunek bieżący

201Rozrachunki z dostawcami krajowymi

X

X

(3)

(4)

(5)

(2)

201 Rozrachunki z dostawcami

300 Rozliczenia zakupu

225 Rozliczenie naliczonego VAT

223 Rozrachunki z US z tyt. VAT

131 Rachunek bieżący

701 Przychody ze sprzedaży wyrobów

224 Rozliczenie należnego VAT

202 Rozrachunki
z odbiorcami krajowymi

769 Inne pozostałe koszty operacyjne

Zakup - VAT naliczony

Sprzedaż - VAT należny

(1)

(2)

(3)

(7)

(8a)

(8b)

(6)

(4a)

(4b)

(5)

VAT naliczony

VAT należny

z. 0, 3, 4

202 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi

75/76 Przychody i koszty finansowe/pozostałe przychody i koszty operacyjne

X

odpis

202 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi

21 Odpisy aktualizujące rozrachunki

76 Pozostałe przychody i koszty operacyjne

X

1 000

1 000

769 Inne pozostałe koszty operacyjne

764 Odpisy z tyt. przywrócenia wartości niefin. aktywom

100

100

767 Odpisy akt. wart. akt. niefinansowych

21Odpisy aktualizujące rozrachunki

755 Inne przychody finansowe

845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów

765 Inne pozostałe p.o.

202 Rozrachunki
z odbiorcami

27 Roszczenia

900

100

1 000

X

76 Pozostałe przychody
i koszty operacyjne

21 Odpisy aktualizujące rozrachunki

202 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi

131 Rachunek bieżący

4a

4c

4b

6a

6b

5

7

(2)

(4)

(5)

(1)

44 Ubezpieczenia społeczne
i inne świadczenia na rzecz pracowników

430 Wynagrodzenia

227 Rozrachunki z ZUS z tyt. ubezpieczeń społecznych
i zdrowotnych

231 Rozrachunki
z tytułu wynagrodzeń

222 Rozrachunki z US z tyt. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych

80

80

100

100

20

Sp

2

3

(3)

131 Rachunek bieżący

Zespół 1 Akredytywa

Sp) X

Lub

131 Rachunek bieżący

Sp) X

(1)

Zawyżanie obrotów konta

+

Analityka

131 Rachunek bieżący

221 Rozrachunki
z US z tyt. zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych

871 Podatek dochodowy

(1)

(2)

---