Prawo podatkowe- ćwiczenia, 13.03.2012

[- dokumentacja w sprawie cech transakcyjnych, co musi się w niej znaleźć, komu musi być okazana i w jakim terminie ,

- co to są podmioty powiązane, w jakich okolicznościach to zjawisko jest niepożądane dla celów podatkowych- naruszenie cen transakcyjnych,

- skutek naruszenia dochodu miedzy podmiotami powiązanymi: oszacowanie dochodów (czyli podanie przybliżonej wartości)

- w jaki sposób dochodzi do opodatkowania w zyskach osób prawnych ]

1. Art. 12- przychód

Art.12 ust. 1 pkt.4 (a kontekście art. 12 ust.3)-> jeżeli nie otrzymujemy zapłaty za wystawioną fakturę to wpisujemy to w koszty, jeżeli nam się to zwróci to stanowi to przychód.

12 ust. 1 pkt. 5 -> wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw -> sami określamy cenę w oparciu o wartość rynkową; częściowo odpłatne-> to nie są rabaty. Chodzi o to, że odpłatność jest symboliczna

12. ust. 1 pkt.6, 6a

Przychód ze zbycia rzeczy i praw majątkowych – art. 14 ust.1 -> to jest przepis zbieżny z tym co jest zawarte w art. 11

Ustanowienie nieodpłatnej służebności drogi-> dla tego, kto taką nieodpłatność przyjmuje to jest przychód

Nieodpłatne świadczenie – wyr NSA z dnia 12 marca 2010

Umorzenie zobowiązań- zwolnienie z długu, odnowienie jak i potrącenie -> Wyrok NSA

Ogólna zasada- jeżeli najpierw coś zostało zaliczona do kosztów, a potem to odzyskujemy (czyli np., jest zwrot) to stanowi to przychód.

Jeżeli kupujemy akcje lub udziały za pieniądze- nie ma przychodu, jeżeli kupujemy akcje np. za samochód to jest i przychód i koszty (wymiana towar za towar) -> art. 12 ust.1 pkt. 7

Art. 12 ust. 1 pkt.10 -> kredyt denominowany (na umowie wartość kredytu określona jest w walucie obcej, natomiast kredyt wypłacany jest w złotówkach)- wartość, którą należy oddać oblicza się na dzień zwrotu. Jeżeli kredyt jest denominowany w walucie obcej to różnice wpisuje się w koszty/ przychody. [ Zaciągnięcie pożyczki i jej zwrot- kwoty podatkowo obojętne. Kosztem i przychodem są jedynie odsetki]

Art. 12 ust. 2- sposoby przeliczania różnić kursowych oraz sytuacja, kiedy przychód wyrażony jest w walucie obcej-> wg, kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu

Art. 12 ust.3 -> zasada memoriałowa - obowiązek uwzględniania przychodu należnego, choćby faktycznie nie był uzyskany-> chodzi o przychód uzyskany w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej lub działami produkcji rolnej

Przychód należny powstaje ( art. 12 ust. 3a)

• Dzień wydania rzeczy,

• zbycia prawa majątkowego,

• wykonania usługi

• częściowego wykonania usługi nie później niż dzień:

- wystawienia faktury

- uregulowania należności

Jeżeli usługa jest wykonywana w okresach rozliczeniowych za dzień powstania przychodu uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego

Jeżeli data powstania przychodu nie wynika z faktury, za datę przyjmuje się ostatni dzień miesiąca w którym wykonano usługę lub częściowo ją wykonano, jeżeli to wykonanie częściowe stanowi tytuł do zapłaty -> stanowisko zgodne z orzeczeniem sądu

Art. 12 ust 3b -> możliwość modyfikacji, jeżeli chcemy wpisać to sobie w koszty można np. wystawić fakturę z natychmiastowym terminem zapłaty

3d- jeżeli żaden z tych przypadków nie wystąpi, czyli nie da się określić kiedy powstał przychód bierze się dzień faktycznej zapłaty

Art. 12 ust.4 -> kiedy nie powstaje przychód

• Zaliczka na daną usługę albo dobro, jeżeli jej wykonanie ma nastąpić w następnym okresie sprawozdawczym

• Kwot naliczonych, ale nieotrzymanych odsetek

• Przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego -> to co otrzymuje spółka jest przychodem, ale jeżeli te należności służą jako powiększenie kapitału zakładowego to nie jest to przychodem dla spółki

• Środków otrzymanych przez wspólnika spółki, która nie jest osobą prawne, z określonych w tym art. tytułów prawnych

• Pkt. 6a -> zwrot wydatków, które nie były wcześniej zaliczone do kosztów (jeżeli dalibyśmy w koszty i jest zwrot to mamy przychód)

• Pkt. 8 -> wyjątek od ogólnej zasady, ze to co się umarza stanowi przychów

• Pkt.9 -> należny podatek od towarów i usług

• Pkt.11 -> w KSH dla spółek z o.o. jest przewidziane, że można wnosić dopłaty

• Pkt.16 -> wartość świadczeń wolontariuszy, działających na podstawie przepisów zawartych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie

Co gdyby członek zarządu świadczył swoją pracę nieodpłatnie? Np., członek zarządu wykonuje swoją czynność nieodpłatnie -> członek zarządu nie powinien pracować nieodpłatnie.

Jeżeli jest jakaś czynność prawna, do momentu kiedy nie nastąpiła ona we właściwej formie prawnej nie można mówić o powstaniu przychodu należnego (sprzedaż nieruchomości- akt notarialny)

Art. 12 ust.4 c -> sprzedaż krótka -> pożyczamy akcje, wprowadzamy je na rynek na chwile, a potem je oddajemy -> przychód i koszt powstaje z momentem zwrotu akcji, bo inaczej musiałby powstawać cały czas

2. Art. 5- przychody z udziału w spółce, która nie jest osobą prawną

- art. 5 ust. 1 i 2 -> dotyczy spółek osobowych (bo tu opodatkowani się wspólnicy) i wspólnych przedsiębiorstw

Co się dzieje w przypadku kiedy jakąś rzecz, ale prawo posiada kilka podmiotów? Przychód ustalany jest proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziałów w zyskach. Tak samo dzieje się w przypadku kosztów.

Wspólne przedsięwzięcie- konsorcjum

- Wspólne użytkowanie rzeczy lub prawa majątkowego 252

3. Spółka osobowa: aport i wartość początkowa

- Problem optymalizacji przez spółkę osobową

• Dochód w spółce kapitałowej:

19 % podatku z 100 000 dochodu –> podatek: 19 000, kwota po odciągnięciu podatku: 81 000 (tyle jest wypłacane udziałowcom, tzw. dywidenda, od której też trzeba zapłacić podatek )

19 % podatku z dywidendy o wartości 81 000 – wartość podatku: 15 390 zł -> kwota po odciągnięciu podatku: 65 610 (tyle zostanie ‘na czysto’ udziałowcom)

Nie musi być tak, że cały dochód przeznacza się na dywidendy, można np. podnieść pensję albo wykorzystać te pieniądze w inny sposób

• Dochód w spółce osobowej (osoba fizyczna + spółka)

19 % podatku płaci osoba fizyczna z przypadającego jej udziału w zyskach

Spółki osobowe są transparentne podatkowo. Oznacza to, że rozliczanie podatku dochodowego odbywa się bezpośrednio na poziomie wspólników, a spółka nie jest podatnikiem PIT.