SPRAWOZDAWCZOŚĆ WYKŁADY

• WYKŁAD 1

(ustawa o rachunkowości, krajowe standardy rachunkowości, ustawa o statystyce publicznej)

Sprawozdania finansowe są produktem rachunkowości finansowej.

Do rachunkowości finansowej zalicza się:

 dokumentacja operacji gospodarczych

 księgi rachunkowe

• konta syntetyczne

• konta analityczne

 inwentaryzacja

 wycena aktywów i pasywów

 rachunek kosztów

• ewidencja kosztów

• rozliczanie kosztów

• kalkulacja kosztów

 sprawozdanie finansowe

• bilans

• rachunek zysków i strat

• rachunek przepływów pieniężnych

• zestawienie zmian w kapitale własnym

Grupy użytkowników sprawozdań finansowych:

• Inwestorzy - ryzyko inwestycji kapitałowych i ich zwrotu

• Wierzyciele - zdolność do spłaty długu i jego obsługi

• Klienci - wiarygodność kontraktów

• Rząd - dane statyczne; rozliczenia z fiskusem

• Pracownicy - gwarancja pracy i wypłaty wynagrodzeń

• Społeczeństwo - wpływ na rozwój regionu i ochrony środowiska

• rządy i agendy rządowe - polityka podatkowa, dane statystyczne

• kredytodawcy - spłaty kredytu w ustalonym terminie.

Klasyfikacja sprawozdań finansowych:

KRYTERIUM	RODZAJE
Zakres podmiotowy	jednostkowe łączne skonsolidowane
Częstotliwość sporządzania	roczne półroczne sporadyczne
Stopień zagregowania	szczegółowe uproszczone
Obowiązek badania i publikowania	obligatoryjne fakultatywne
Charakter informacji	finansowe ogólnoekonomiczne opisowe
Metoda prezentacji informacji	brutto, netto mieszana
Zakres użytkowników	ogólnodostępne ograniczone zewnętrznie wewnętrzne

Czynnik czasu:

• rok obrotowy - rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego, pierwszy po zmianie powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

• okres sprawozdawczy - okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdanie sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych.

• dzień bilansowy - dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe

osoby prawne - mają wybór jaki rok wybrać

osoby fizyczne - muszą wybrać rok kalendarzowy styczeń-grudzień

Moment zamknięcia ksiąg rachunkowych (nie później, niż w ciągu 3 miesięcy od tych zdarzeń):

1. Dzień kończący rok obrotowy

2. Dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji, lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło umorzenie

3. Dzień poprzedzający zmianę formy prawnej

4. W jednostce przejmowanej dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę (dzień wpisu do rejestru)

5. Dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeśli w wyniku podziału lub połączenia powstaje inna jednostka (dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru)

6. Dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłaszania upadłości

7. Inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

Moment otwarcia ksiąg rachunkowych (w ciągu 15 dni od tych zdarzeń):

1. Dzień rozpoczęcia działalności (dzień 1-go zdarzenia wywołującego skutki majątkowe lub finansowe)

2. Początek każdego następnego roku obrotowego

3. Dzień zmiany promy prawnej

4. Dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek)

5. Dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości

Odpowiedzialność kierownictwa jednostki oraz organu nadzorującego:

• kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości (z wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury) zostaną powierzone innej osobie za jej zgodą. W przypadku, gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy, a nie została wskazana osoba odpowiedzialna, odpowiedzialność ponoszą wszyscy członkowie tego organu (art. 4 ust. 5)

Kierownik jednostki - członek zarządu lub innego organu zarządzającego, a jeżeli organ jest wieloosobowy - członkowie tego organu z wyłączeniem pełnomocników ustanowionych przez jednostkę.

Uproszczone sprawozdanie finansowe:

Jednostki mniejsze, które w danym i poprzednim roku obrotowym spełniły co najmniej 2 z następujących warunków:

• średnioroczne zatrudnienie (pełne etaty) nie przekracza 50 osób

• suma bilansowa na koniec roku nie jest wyższa od równowartości w walucie polskiej 2 mln €

• roczne przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów orz operacji finansowych nie są wyższe od równowartości w walucie polskiej 4 mln €

Kierownik jednostki składa do sądu rejestrowego informację o rodzaju opinii biegłego rewidenta wraz ze wskazaniem, czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia.

• Badanie i ogłaszanie

I. Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdanie finansowe - kontynuujących działalność:

1. Banków oraz zakładów ubezpieczeń

2. jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych

3. jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych

4. spółek akcyjnych (z wyjątkiem będących na dzień bilansowy w organizacji)

5. pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku i danym roku obrotowym spełniły co najmniej 2 z następujących warunków:

• średnioroczne zatrudnienie (pełne etaty) co najmniej 50 osób

• suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość
  w walucie polskiej co najmniej 2,5 mln €

• przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacje finansowe za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej
  5 mln €

II. Łączne sprawozdanie finansowe, przy spełnieniu warunków jak wyżej

7. Roczne sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości

Sprawozdanie finansowe

1. bilans

2. rachunek zysków i strat

3. informacja dodatkowa

- wprowadzenie do sprawozdania finansowego(nazwa firmy, organ rejestrowy, okres sprawozdawczości, zasada kontynuacji, omówienie zasad rachunkowości

• dodatkowe informacje i objaśnienia ( charakterystyka składników majątku, informacje o zatrudnieniu i wynagrodzeniach, wykaz spółek, transakcje z podmiotami powiązanym, itd.)

4. Rachunek przepływów pieniężnych ( jednostki poddające corocznie sprawozdania finansowe badaniu i ogłaszaniu)

5. zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym - (jednostki poddające corocznie sprawozdania finansowe badaniu i ogłaszaniu)

SPRAWOZDNIE Z DZIAŁALNOŚCI JEDNOSTKI

(spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, spółdzielnie, przedsiębiorstwa państwowe)

• WYKŁAD 2

• SF - sprawozdanie finansowe

Przedmiot ogłoszenia (Monitor Polski, Monitor Spółdzielczy, w ciągu 15 dni od zatwierdzenia SF:

1. Wprowadzenie do SF

2. Bilans

3. Rachunek zysków i strat

4. Rachunek przepływów pieniężnych

5. Zestawienie zmian w kapitale własnym

6. Opinia biegłego rewidenta

7. Odpis uchwały (postanowienia) organu zatwierdzającego SF i podział zysku lub pokrycie straty

Zgłoszenie do sądu rejestrowego (w ciągu 15 od zatwierdzenia SF niezależnie od obowiązku badania):

1. Roczne SF

2. Sprawozdanie z działalności jednostki

3. Opinia biegłego rewidenta (lub informacja o rodzaju opinii w przypadku uproszczonego SF

4. Odpis uchwały (postanowienia) organu zatwierdzającego SF i podział zysku lub pokrycie straty

• Informacja do Urzędu Skarbowego

• Zeznanie CIT do końca 3-go miesiąca następnego roku

• W ciągu 10 dni od dnia zatwierdzenia SF

1. Roczne SF

2. Opinia biegłego rewidenta

3. Raport biegłego rewidenta z badania sprawozdania

4. Odpis uchwały (postanowienia) organu zatwierdzającego SF i podział zysku lub pokrycie straty

Ramowy bilans

Aktywa trwałe	Kapitał (fundusz) własny
Aktywa obrotowe	Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

Aktywa:

to jednocześnie:

• kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe (co wynika zazwyczaj z jakiegoś przymusu, np. akt własności, umowa leasingu, darowizna)

• o wiarygodnie określonej wartości (umożliwiają to dokonywane odpisy aktualizujące wartość składnika aktywów w związku z utratą ich wartości)

• powstałe w wyniku zdarzeń przeszłych

• które spowodują przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (np. poprzez wykorzystanie w działalności operacyjnej obniżenie kosztów, możliwość zmiany na środki pieniężne lub ich ekwiwalenty)

• BILANS - AKTYWA

• A. Aktywa trwałe

• Wartości niematerialne i prawne

• Rzeczowe aktywa trwałe

• Należności długoterminowe

• Inwestycje długoterminowe

• Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

• B. Aktywa obrotowe

• Zapasy obrotowe

• Należności krótkoterminowe

• Inwestycje krótkoterminowe

• Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Aktywa razem

• A.I. Wartości niematerialne i prawne

• Koszty zakończonych prac rozwojowych

• Wartość firmy

• Inne wartości niematerialne i prawne

• Zaliczki na wartości niematerialne i prawne

Nabyte przez jednostkę, zaliczane to aktywów trwałych prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:

1. autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje

2. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych

3. know-how

cena nabycia > wartość godziwa aktywów netto

20 000 15 000

wartość firmy

5 000

• A.II. Rzeczowe aktywa trwałe

• Środki trwałe

a) grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego)

b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

c) urządzenia techniczne i maszyny

d) środki transportu

e) inne środki trwałe

2. Środki trwałe w budowie

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

Rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.

Zalicza się do nich:

a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowanie gruntu wieczystego, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego

b) maszyny i urządzenia, środki transportu i innych rzeczy

c) ulepszenia w obcych środkach trwałych

d) inwentarz żywy

• A.III. Należności długoterminowe

• B.II. Należności krótkoterminowe

Brak ustalonej definicji, a więc ogólna definicja i cechy aktywów:

Należności (wierzytelności) - zagwarantowane umową i przepisami prawnymi uprawnienia jednostki do pobierania od kontrahenta (dłużnika) ustalonej kwoty środków pieniężnych - w czasie wyznaczonym umową - za wykonanie przez jednostkę dostawy, usługi lub inne świadczenia.

KRYTERIUM PODZIAŁU	RODZAJE NALEŻNOŚCI
Okres spłaty	Długoterminowy Krótkoterminowy
Powiązania kontrahentów	Od podmiotów powiązanych Od pozostałych podmiotów
Grupy kontrahentów	Odbiorcy, dostawcy Pracownicy Organy skarbowe, ZUS Inne podmioty
Waluta	W walucie polskiej W walucie obcej

• A.IV. Inwestycje długoterminowe

• Nieruchomości

• Wartości niematerialne i prawne

• Długoterminowe aktywa finansowe

• Inne inwestycje długoterminowe

Inwestycje - „to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia tych korzyści”.

Inwestycje długoterminowe:

• Finansowe

• udziały, akcje

• inne papiery wartościowe

• udzielone pożyczki

• inne aktywa finansowe

• Niefinansowe

• nieruchomości

• wartości niematerialne i prawne

• inne inwestycje niefinansowe

A.V. Czynne rozliczenia międzyokresowe - długoterminowe (trwają dłużej, niż 12 miesięcy od dnia bilansowego)

1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

Rzeczowe aktywa obrotowe - materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby, usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

Są przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, lub w ciągu danego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy.

• B.I. Zapasy

• Materiały

• Półprodukty i produkcja w toku

• Produkty gotowe

• Towary

• Zaliczki na dostawy

• B.III. Inwestycje krótkoterminowe

• Krótkoterminowe aktywa finansowe

1. w jednostkach powiązanych

• udziały lub akcje

• inne papiery wartościowe

• udzielone pożyczki

• inne aktywa finansowe krótkoterminowe

• w pozostałych jednostkach

• środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

• środki pieniężne w kasie i na rachunkach

• inne środki pieniężne

• inne aktywa pieniężne

• Inne inwestycje krótkoterminowe (aktywa o charakterze inwestycyjnym, niefinansowym, np. nieruchomości, kruszce, dzieła sztuki, wartości niematerialne i prawne)

B.IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe (trwają nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego)

Są to wydatki zużytych składników majątkowych dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych oraz takie koszty, których prezentacja w wyniku finansowym danego okresu zniekształca obraz finansowy jednostki:

1. koszty znaczących remontów

2. opłacone z góry: czynsz, prenumerata, ubezpieczenia

• BILANS - PASYWA

• A. Kapitał (fundusz) własny

• Kapitał (fundusz) podstawowy

• Należne wpłaty na kapitał podstawowy (-)

• Udziały (akcje) własne (-)

• Kapitał (fundusz) zapasowy

• Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny

• Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe

• Zysk (strata) z lat ubiegłych

• Zysk (strata) netto

• Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego

• B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

• Rezerwy na zobowiązania

• Zobowiązania długoterminowe

• Zobowiązania krótkoterminowe

• Rozliczenia międzyokresowe

Pasywa razem

KOREKTA BŁĘDU - w następstwie którego nie można uznać SF za dany rok lub lata poprzednie za rzetelne i jasno przedstawiające sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy danej jednostki, to kwot korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał własny i ukazuje jako „zysk (strata) z lat ubiegłych”.

W uznaniu błędu - ocena jego istotności.

Przykłady:

1. Niewłaściwe stosowanie zasad rachunkowości:

• nieujęcie poważnych kwot przychodów lub kosztów w latach poprzednich

• niedokonanie odpisów aktualizujących

• ujawnienie niedoboru lub nadwyżki w aktywach nieujętych w ewidencji lat poprzednich

• ujawnienie należności lub zobowiązań powstałych w latach poprzednich

2. Zapewnienie porównywalności danych w SF wskutek zmiany zasad wyceny aktywów czy pasywów (skutkujący na wynik finansowy okresu ubiegłego)

3. Błędna interpretacja zdarzeń gospodarczych

4. Różnego rodzaju pomyłki

5. Oszustwa i inne

• B.I. Rezerwy na zobowiązania

• Rezerwa z tytułu odroczone podatku dochodowego

• Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

• Pozostałe rezerwy

Rezerwy tworzy się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych na:

1. pewne lub bardzo prawdopodobne przyszłe, wiarygodnie oszacowane zobowiązania, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego

2. przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeśli jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia na podstawie odrębnych przepisów lub wiążących umów

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów - to prawdopodobne, wiarygodnie oszacowane zobowiązanie przypadające na bieżący okres sprawozdawczy wynikające np.:

• ze świadczeń wykonywanych przez kontrahentów na rzecz jednostki

• z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób związanych z bieżącą działalnością

• WYKŁAD 3

REZERWY BILANSOWE:

a). Rezerwy kapitałowe

• podział czystego zysku

• ustawowe przeszacowania środków trwałych

• przeszacowanie inwestycji długoterminowych

Skutki:

• bez wpływu na wynik finansowy okresu

• wzrost wartości aktywów i pasywów

b). Rezerwy na zobowiązania

• obciążenie kosztów okresu

Skutki:

• obniżenie wyniku finansowego netto

• spadek wartości kapitału własnego i wzrost zobowiązań

c). Ciche rezerwy

• obciążenie kosztów okresy (odpisy amortyzacyjne)

Skutki:

• obniżenie wyniku finansowego netto

• spadek wartości aktywów i kapitału własnego

Zobowiązania

Wynikający z przyszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.

Są to:

Zobowiązania krótkoterminowe:

1. Wobec jednostek powiązanych (z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności do 12 msc i osobno powyżej 12 msc)

2. Wobec pozostałych jednostek (kredyty i pożyczki z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych, inne zobowiązania finansowe, wekslowe)

Rozliczenia międzyokresowe

1. Ujemna wartość firmy

2. Inne rozliczenia międzyokresowe

Jest to:

1. Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w przyszłych okresach

2. Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenie środków trwałych oraz prac rozwojowych, jeśli nie zwiększają one kapitałów własnych

Zaliczane do RMP kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych.

3. Ujemna wartość firmy

Cena nabycia < wartość godziwa aktywów

Nadrzędne zasady rachunkowości przy ustalaniu wyniku finansowego:

Zasada MEMORIAŁOWA - zasada w rachunkowości polegająca na ujęciu w księgach rachunkowych oraz sprawozdaniu finansowym ogółu operacji gospodarczych dotyczących danego okresu. W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich spłaty.

Zasada WSPÓŁMIERNOŚCI - w rachunkowości polega na tym, że koszty poniesione w celu osiągnięcia określonych przychodów muszą być ujęte w księgach rachunkowych w tym samym okresie rozrachunkowym, co osiągnięte przychody. Dotyczy to głównie kosztów

bezpośrednich, np. kosztów wytworzenia sprzedanych wyrobów.

• Zasada OSTROŻNOŚCI WYCENY

• zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również dokonywane w postaci odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych;

• wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne;

• wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne;

• rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.

Przychody i zyski

Uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadza do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Koszty i straty

Uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości w formie zmniejszenia aktywów albo zwiększenie wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Z=(A2-A1) > (Z2-Z1)

Segmentowa formuła ustalenia wyniku finansowego netto:

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów

B. Koszty sprzedanych produktów i towarów

C. Zysk(strata) za sprzedaży (A-B)

D. pozostałe przychody operacyjne

E. Pozostałe koszty operacyjne

F. Zysk (strata) z działań operacyjnych (C+D-E)

G. Przychody finansowe

H. Koszty finansowe

I. Zysk (strata) z działań gospodarczych (F+G-H)

J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych

K. Zysk (strata) brutto (I +/- J)

L. Podatek dochodowy

M. Pozostałe dodatkowe obciążenie wyniku finansowego

N. Zysk (strata) netto (K-L-M)

Przychody netto ze sprzedaży

• Produktów (wyrobów gotowych, półfabrykatów, usług)

• Towarów (Prowizja ze sprzedaży, sprzedaż detaliczna, hurtowa, wysyłkowa, komisowa na raty)

• Materiałów (Nadmiernych zapasów, odpadków)

• Pozostałe koszty i przychody operacyjne

Koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjna jednostki, a w szczególności:

• Związane z działalnością socjalną

• Zbycie środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych , nieruchomości oraz WNIP zaliczone do inwestycji)

• Utrzymywanie nieruchomości oraz WNIP zaliczonych do inwestycji w tym także aktualizacja tych inwestycji jak również przekwalifikowanie odpowiednich do środków trwałych oraz WNIP.

• Odpisanie należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych

• Utworzenie i rozwiązanie rezerw z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi

• Odpisy aktualizacyjne wartości aktywów i ich korekty z wyjątkiem odpisów obciążających koszty finansowe

• Odszkodowania i kary

• Przekazane lub otrzymane nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywa , w tym także środki pieniężna na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycia lub wytworzenia środków trwałych, środków trwałych lub WNIP.

Przychody finansowe

1. Dywidendy (udziały w zyskach innych jednostek)

2. Odsetki:

• od udzielonych pożyczek

• za zwłokę w zapłacie

• kapitalizowane lub otrzymane od aktywów finansowych

• od lokat

3. Zyski ze zbycia inwestycji finansowych

4. Aktualizacja wartości inwestycji finansowych (z wyjątkiem nieruchomości oraz

WNIP).

5. Nadwyżka z dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi

Koszty finansowe

1. Odsetki

• od zaciągniętych kredytów i pożyczek

• od zobowiązań za zwłokę z zapłacie

• kapitalizowane lub naliczane od zobowiązań finansowych

2. Straty ze zbycia inwestycji

3. Nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi

4. Odpisy aktualizujące wartość inwestycji (z wyjątkiem nieruchomości oraz WNiP)

5. Naliczone prowizje od operacji finansowych

Straty i zyski nadzwyczajne

Straty i zyski powstające na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia poza działalnością operacyjna jednostek, nie związaną z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi w tym:

- od jednostek powiązanych

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie- wartość dodatnia, zmniejszenie- wartość ujemna)

III. Koszty wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostek

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

B. Koszty działalności operacyjnej

I. Amortyzacja

II. Zużycie materiałów i energii

III. Usługi ogólne

IV. Podatki I opłaty w tym podatek akcyzowy

V. Wynagrodzenia

VI. Ubezpieczenia społeczne I inne świadczenia

VII. Pozostałe koszty rodzajowe

VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)

Rachunek zysku i strat (wariant kalkulacyjny)

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów, materiałów, w tym:

- od jednostek powiązanych

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym:

- w jednostkach powiązanych

I. Koszty wytworzenia sprzedanych produktów

II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

C. Zysk (strata)brutto ze sprzedaży (A-B)

D. Koszty sprzedaży

E. Koszty ogólnego zarządu

F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

---