PODATKI

VAT - Charakterystyka



Podatek od towarów i usług, czyli podatek VAT

(Value Added Tax) – podatek od wartości dodanej.

Zaliczany jest do podatków pośrednich, którego

ciężar ponoszą konsumenci finalni nabywający

dane dobro. Jest on wliczony w cenę towaru lub

usługi.



Podatek VAT został wprowadzony w Polsce ustawą

z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i

usług oraz o podatku akcyzowym. Od 1 maja 2004

r. reguluje go jednak ustawa z dnia 11 marca o

podatku od towarów i usług. Zmiana ustawy

regulującej podatek VAT była konieczna ze

względu na przystąpienie Polski do Unii

Europejskiej.

VAT - Zakres podmiotowy

Podatnikami podatku od towarów i usług są:



osoby prawne,



jednostki organizacyjne niemające osobowości

prawnej,



osoby fizyczne wykonujące samodzielnie

działalność gospodarczą, bez względu na cel czy

też rezultaty takiej działalności

Nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i

usług:



organów administracji publicznej,



urzędów administracji publicznej w zakresie

realizowanych zadań nałożonych odrębnymi

przepisami prawa,

VAT - Zwolnienia podmiotowe

Na mocy przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolnienie podmiotowe

z podatku VAT przysługuje tzw. drobnym przedsiębiorcom, tj. podmiotom

prowadzącym działalność gospodarczą, których wartość sprzedaży

opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym

kwoty 150.000 zł.

zwolnień podmiotowych nie stosuje się do:



importu towarów usług,



wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 



dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, 

Oraz podatników:



dokonujących dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych

metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, (z wyjątkiem:

energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych), nowych środków transportu,

terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę,

 



świadczących usługi prawnicze, usługi w zakresie doradztwa, a także usługi

jubilerskie,

 



nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju

VAT - Przedmiot opodatkowania

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:



odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;



eksport towarów;



import towarów;



wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium

kraju;



wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają także towary własnej produkcji.

Z opodatkowania podatkiem VAT zostały wyłączone:



transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie

sporządzającego bilans;



czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;



działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na

automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającej

opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej

ustawie.

VAT-Podstawa opodatkowania

Zasadniczo to obrót, czyli kwota należna z tytułu
sprzedaży (wartość brutto) pomniejszona o podatek
VAT od tej sprzedaży.
Jest to zatem kwota netto wyrażona w pieniądzu,
towarach, papierach wartościowych, usługach i
innych świadczeniach, w tym kwoty zaliczek czy
zadatków na poczet należności, również na poczet
dotacji, subwencji.

VAT-Stawki podatku



W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do

dnia 31 grudnia 2013 r. (z zastrzeżeniem

art. 146f): podstawową stawką podatku

VAT w Polsce jest 23 proc.

Przy niektórych czynnościach stawka ta

jest niższa, i może wynosić:



8 proc.

7 proc.

5 proc.

0 proc.

sprzedaż zwolniona (zw)

VAT- 8%

Podlegają jej towary i usługi wymienione w:

- załączniku nr 3 do ustawy o VAT
- rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22

grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych

przepisów

ustawy o podatku od towarów i usług oraz

załączniku nr 1 do

rozporządzenia.

stosuje się także do:



importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz

antyków, dostawy o raz wewnątrzwspólnotowego nabycia dzieł

sztuki.



budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub

przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do

budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym



Stawkę podatku VAT w wysokości 7 proc. nalicza

nabywca towarów od rolnika ryczałtowego. W zasadzie

nie jest to stawka podatku, którą opodatkowane są towary

lub usługi, a zryczałtowana kwota zwrotu podatku VAT dla

rolnika ryczałtowego.



w przypadku nabywania towarów od rolnika ryczałtowego to

nabywca wystawia fakturę VAT, oznaczoną symbolem RR,

gdzie wykazuje 7-proc. stawkę podatku. Odliczenia tego

podatku nabywca takich towarów będzie mógł dokonać

jednak tylko pod warunkiem, iż płatność nastąpi przelewem

oraz w określonych w ustawie o VAT terminach.

VAT - 5%

Tą stawką zostały objęte przede wszystkim

żywność nieprzetworzona, książki i

czasopisma specjalistyczne (tutaj jednak

ustawodawca przewidział kilkumiesięczne okresy

przejściowe ze stawką 0%) czy podstawowe

produkty żywnościowe takie jak chleb, nabiał,

przetwory mięsne oraz zbożowe.

Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku

w wysokości 5 % znalazł się w dodanym do

ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 01

stycznia 2011 roku załączniku nr 10.

4% zryczałtowany VAT od usług taksówek osobowych

VAT - 0%

Stawka ta stosowana jest przede wszystkim:



w eksporcie oraz wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów



do towarów i usług wymienonych w art.83 ustawy o VAT,

(również w załączniku nr 8 do ustawy o VAT)

Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory,

zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery,

urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób

niewidomych i niedowidzących), urządzenia do transmisji

danych cyfrowych



do towarów i usług wymienionych w rozdziale 5

rozporządzenia Ministra z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie

wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od

towarów i usług

VAT - Zwolniony z opodatkowania

Ze zwolnienia korzystają:



Dostawa towarów oraz świadczenie usług wymienionych w art. 43

ustawy o podatku od towarów i usług, jak również usług

wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy



wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów określonych w art.44

ustawy o VAT



import towarów określonych w art.45-80 ustawy o VAT



towary i usługi określone w rozdziale 6 rozporządzenia Ministra

Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania

niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług



dostawa, wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz import złota

inwestycyjnego

Zwolnione z podatku są:
usługi Poczty Polskiej, towary używane, edukacja, szkolenia,
nieruchomości, najem, dzierżawa (wyłącznie na cele mieszkaniowe)

VAT - Miejsce świadczenia

Określenie miejsca świadczenia danej transakcji jest podstawowym
kryterium oceny, czy dana transakcja podlega opodatkowaniu VAT
w Polsce, czy też nie.
Dla opodatkowania ważne znaczenia ma:

- miejsce świadczenia przy dostawie towarów

- miejsce świadczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu
towarów

- miejsce świadczenia przy świadczeniu usług

Gdyby okazało się, że polski nabywca usługi ma obowiązek
rozliczyć podatek z tytułu transakcji, a miejsce świadczenia nie
znajduje się na terytorium kraju – w Rzeczypospolitej VAT nie
wystąpi. Podatnik musi natomiast sprawdzić, czy opodatkowanie
wystąpi w innym kraju, np. dostawcy towarów lub świadczącego
usługę, zgodnie z tamtejszymi przepisami o podatku od wartości
dodanej lub podatku podobnego do podatku od wartości dodanej.

Przykład:
Polski podatnik nabywa towar i przywozi z Niemiec

do Polski w celu jego dalszej odsprzedaży.

Oznacza to, że jest zobowiązany do rozliczenia

podatku od towarów i usług w Polsce z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Przykład:
Polska firma jest organizatorem koncertu w

Czechach. Miejscem świadczenia tej usługi są

Czechy. Oznacza to, że na czeskiej firmie

zamawiającej koncert będzie spoczywał

obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług.

VAT - Obowiązek podatkowy

Zgodnie z ogólną zasadą obowiązek podatkowy w podatku

VAT powstaje:



Z chwilą wydania towaru / wykonania usługi.



Jeżeli jednak czynność powinna zostać potwierdzona

fakturą, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

wystawienia faktury. Faktury nie można wystawić - poza

wyraźnie wskazanymi w przepisach wyjątkami - przed

wydaniem towaru czy zakończeniem usługi, gdyż faktura

dokumentuje towary wydane i usługi wykonane.



Jeżeli jednak fakturę wystawiono po siódmym dniu od

wydania towaru / wykonania usługi, wówczas obowiązek

podatkowy powstaje w 7 dniu od daty wydania towaru /

wykonania usługi.

VAT - Zasady obliczania podatku

Do organu podatkowego przedsiębiorca wpłaca różnicę

pomiędzy podatkiem VAT należnym, a podatkiem VAT

naliczonym.

Podatek naliczony – podatek, który przedsiębiorca płaci

ponosząc koszty poprzez zakup materiałów, opłacanie

rachunków (podatek od kosztów).

Podatek należny – podatek obliczany w odniesieniu do

przychodów ze sprzedaży.

VAT - Zapłata podatku VAT

Podatek od towarów i usług jest rozliczany

miesięcznie, przepisy jednak dopuszczają
możliwość kwartalnego rozliczania VAT.
Rozliczenie podatku należy składać do właściwego
urzędu skarbowego w terminie do 25 dnia
miesiąca następującego po każdym kolejnym
miesiącu lub kwartale.

AKCYZA



Akcyza lub podatek akcyzowy jest podatkiem
pośrednim nakładanym na niektóre wyroby
konsumpcyjne.



Podstawowym

celem

akcyzy

jest

ograniczenie konsumpcji niektórych

dóbr

ze

względu na ich szkodliwość zdrowotną bądź też
wyczerpywanie się ich rezerw. Obecnie stała się
obszernym i łatwym wpływem pieniędzy
dla budżetu państwa poprzez nakładanie na tzw.
dobra infrastrukturalne (energia, paliwa etc.) lub
konsumowane na masową skalę (np. używki).

Akcyza - Przedmiot opodatkowania



wyroby służące zaspokojeniu podstawowych
potrzeb konsumenta (np. sól, cukier, zapałki),



wyroby o charakterze luksusowym oraz



wyroby bieżącej konsumpcji nie zaliczone do
grupy pierwszej (np. wyroby tytoniowe,
alkohol, kawa, herbata).

Akcyza - Cechy

Zasadnicze cechy akcyzy są następujące:



zakres podmiotów opodatkowanych akcyzą jest
ograniczony (importerzy i producenci wyrobów
akcyzowych),



obciążenia akcyzy są przerzucone na ostatecznych
nabywców wyrobów akcyzowych. Akcyza bowiem jest
ukryta w cenie towaru,



nie ma możliwości dokonania jej odliczeń (za
wyjątkiem eksportu towarów akcyzowych),



Minister Finansów posiada uprawnienia do
kształtowania wysokości i rodzaju stawek akcyzy (jest
to ograniczone jedynie maksymalnymi stawkami tego
podatku oznaczonymi w ustawie).

AKCYZA - PRZEDMIOTOWY ZAKRES
PODATKU

Opodatkowaniu podlegają następujące czynności:



produkcję wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;



wyprowadzenie wyrobów akcyzowych
zharmonizowanych ze składu podatkowego;



sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;



eksport i import wyrobów akcyzowych;



nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawę
wewnątrzwspólnotową



nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów
akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została
zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Obowiązek podatkowy w akcyzie ciąży na producencie i im porterze wyrobów
akcyzowych, którymi są:



paliwa do silników, oleje smarowe i specjalne,



broń palna i myśliwska, broń gazowa,



urządzenia do prowadzenia gier losowych i zakładów wza jemnych,



samochody osobowe, jachty pełnomorskie,



sprzęt elektroniczny wysokiej klasy oraz kamery wideo,



sól, zapałki , środki upiększające i wyroby perfumeryjne,



karty do gry, z wyłączeniem kart dla dzieci,



wyprawione skóry futrzane zwierząt szlachetnych oraz wyro by z tych skór,



wyroby przemysłu spirytusowego i drożdżowego, z wyłącze niem drożdży,



wyroby winiarskie, piwo , guma do żucia - wyroby tytoniowe,



łodzie żaglowe, łodzie z silnikiem i łodzie dostosowane do silników, z
wyłączeniem łodzi rybackich, roboczych.



opakowania z tworzyw sztucznych, w tym również zastosowane do
towarów w nich importowanych



gaz wykorzystywany do napędów pojazdów samochodowych oraz do
napełniania butli turystycznych o masie do 5 kg

PODATNICY AKCYZY



producenci wyrobów akcyzowych,



importerzy wyrobów akcyzowych,



zleceniobiorcy, jeżeli podmiot gospodarczy zleca
wykonanie wyrobu akcyzowego innemu podmiotowi,



podmioty, u których wystąpiły różnice cen, jeżeli na pod
stawie odrębnych przepisów stawki podatku
akcyzowego zo stały ustalone w formie różnicy cen lub
jej części,



organy likwidacyjne wymienione w rozporządzeniu Rady
Ministrów z dnia 8 marca 1967 r. w sprawie zbywania
ruchomości stanowiących własność Państwa lub
podlegają cych sprzedaży przez organy administracji
państwowej na podstawie przepisów szczególnych.

PODSTAWA PODATKU



Podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym
stanowi:



obrót wyrobami akcyzowymi,



wartość celna w imporcie towarów akcyzowych
powiększona o cło obliczone według stawki
podstawowej i podatek impor towy, nawet w przypadku,
gdy towary te na podstawie odrębnych przepisów albo
zostały w całości lub w części zwolnione od cła, albo cło
zostało zawieszone, albo za stosowano preferencyjną
stawkę celną; w przypadku gdy podstawowa stawka cła
nie jest określona, stosuje się stawkę autonomiczną,



ilość wyrobów akcyzowych w przypadku, gdy stawki
akcyzy są określone kwotowo.

STAWKA PODATKU

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie określa

bezpośrednio stawek

podatku akcyzowe go, dając ministrowi finansów delegację do ustalania ich wysoko ści.

Ograniczony jest

on jednak maksymalnymi stawkami, okreś lonymi w art. 37 ust. 1, które wynoszą dla:



wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego — 95% u producenta i 1900% u
importera,



paliw do silników — 80% u producenta i 400% u importera,



wyrobów winiarskich, piwa, pozostałych napojów alkoholo wych oraz wyrobów
tytoniowych — 70% u producenta i 230%) u importera,



samochodów osobowych — 40% u producenta i 65% u im portera,



pozostałych wyrobów akcyzowych — 25% u producenta i 40% u importera.

Stawki podatku akcyzowego mogą być wyrażone:



w procencie ceny sprzedaży obniżonej o podatek od towarów i usług,



w procencie podstawy opodatkowania — w przypadku im portu,



w kwocie na jednostkę wyrobu,



w formie różnicy cen.



Określając procentowe stawki podatku akcyzowego minister finansów może
jednocześnie ustalić minimalne kwotowe stawki akcyzy.

TERMINY PŁATNOŚCI

Podatek akcyzowy jest płacony:



zaliczkowo znakami skarbowymi akcyzy (do znaków skar
bowych akcyzy zalicza się: banderole, znaki cechowe oraz
odciski pieczęci, przy czym w Polsce stosuje się obecnie
wyłącznie banderole),



wstępnie za okresy dzienne, przy czym wpłaty te
pomniejsza się o kwotę zaliczki na podatek akcyzowy
zapłaconej za nabycie banderol podatkowych (wpłata ta
powinna nastąpić nie później niż po upływie dwudziestu
pięciu dni od dnia opuszczenia przez wyrób pomieszczenia
producenta),



za okresy miesięczne, przy czym rozliczenie to powinno być
dokonane w terminie do dwudziestego piątego dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał
obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Zwolnienia przedmiotowe

Regułą jest, iż od podatku akcyzowego zwolniony jest

eksport

wyrobów akcyzowych (art. 23 Ustawy o podatku

akcyzowym).

Ustawa zwalnia z podatku akcyzowego także:



piwo, wino i napoje fermentowane, wytworzone domowym
sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i
nieprzeznaczone do sprzedaży (art. 23 ust. 2);



energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł
energii (art. 23 ust. 3);



dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary
przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe, gdy są
zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako
dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (art. 24 ust. 1).

Zwolnienia podmiotowe

Zgodnie z przepisami rozporządzenia niektóre podmioty zwolnione są z

uiszczania podatku akcyzowego.

Są to:



przedstawicielstwa dyplomatyczne. Rozdział 3 (§ 32–37b) Rozporządzenia
w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego poświęcony jest zwolnieniom
zakupów dokonywanych przez przedstawicielstwa dyplomatyczne i
urzędy konsularne oraz przez osoby wchodzące w skład personelu.
Przepisy tego rozdziału ustalają, że w tym przypadku zwolnienie od
akcyzy odbywa się poprzez zwrot akcyzy i określają procedurę
dokonywania tego zwrotu. Rodzaj wyrobów akcyzowych podlegających
zwolnieniu nie jest określony, gdyż jest on określany przez ministra spraw
zagranicznych odrębnie dla każdego przedstawicielstwa na podstawie
porozumień międzynarodowych i na zasadzie wzajemności (§ 32).



siły zbrojne NATO i Kwatera Główna Wielonarodowego Korpusu Północno-
Wschodniego. Zwolnienia od akcyzy następuje poprzez zwrot wcześniej
zapłaconego podatku akcyzowego. W tym jednak przypadku zwrot akcyzy
przysługuje od zakupów dokonywanych na terytorium kraju, określonych
w rozporządzeniu (§ 38).

Zwolnienia podmiotowe



podróżni z bagażem osobistym. Zasadą jest, że wyroby
akcyzowe zharmonizowane przywożone dla własnego użytku
przez osobę fizyczną z kraju członkowskiego UE (od których
akcyza została zapłacona w innym kraju członkowskim) nie
podlegają opodatkowaniu (art. 56 ust. 1 ustawy). Warunkiem
zwolnienia jest ilość wyrobów, która nie może wskazywać na ich
handlowe przeznaczenie. Określa to dokładnie Rozporządzenie
Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie ilości
wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na
terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej (Dz.
U. 04.74.675).



Przykłady: Nie podlega akcyzie przywóz z UE papierosów (do
800 sztuk), cygar (200 sztuk), wina i napojów fermentowanych
(90 l, w tym 60 l wina musującego), piwa (110 l) (zgodnie z § 1
Rozporządzenia).

Zwolnienia podmiotowe



Z kolei przywóz wyrobów akcyzowych z krajów nienależących do
Wspólnoty Europejskiej oraz przesyłanie takich wyrobów
okazjonalnie obywatelom polskim przez obywateli z krajów
trzecich uregulowany jest w § 25 i 27 Rozporządzenia w sprawach
zwolnień od podatku akcyzowego. Ilość takich wyrobów nie może
wskazywać na ich handlowe przeznaczenie i przekraczać wartości
175 euro (w przypadku przesyłek jest to 45 euro).



Przykłady: Nie podlega akcyzie przywóz papierosów (do 200
sztuk), cygar (50 sztuk), napojów alkoholowych do 22% (2 l).

 



W szczególny sposób jest traktowany bagaż osób
zamieszkujących tzw. strefę nadgraniczną. Osoby takie nie mogą
jednorazowo przewieźć wyrobów akcyzowych przekraczających
80 euro. Ograniczenia ilościowe w tym przypadku również
wyglądają nieco inaczej (§ 26).



Przykłady: Papierosy (20 sztuk), cygara (5 sztuk), wina (0,5 l).

CŁO



Cło – opłata pobierana przez państwo w
związku z przemieszczaniem towarów przez
granicę celną (powszechnie stosuje się cła
importowe, niemniej w niektórych państwach
ocleniu podlega również eksport i tranzyt).

CŁO



Cło pobierane może być w celu:



zwiększenia wpływów do budżetu państwa; typowym przykładem takiego
zastosowania jest nałożenie opłat na sprowadzanie towarów
nieprodukowanych w danym kraju, ponieważ nie występuje wówczas
motyw ochrony rodzimych producentów



ochrona rynku wewnętrznego i rodzimych producentów przed towarami
wyprodukowanymi za granicą



wywierania nacisku na partnera handlowego w zakresie zmiany (bądź
zaniechania zmiany) warunków wymiany handlowej; przykładem takiego
zastosowania są cła retorsyjne.



Cło stosowane głównie w funkcji ochrony rodzimego przemysłu jest
podstawowym narzędziem protekcjonizmu gospodarczego. Obecnie
jednak wobec postępujących procesów globalizacji cła oraz inne
narzędzia ochrony rynków wewnętrznych tracą na znaczeniu, a zaczyna
dominować koncepcja wolnego handlu w wymianie międzynarodowej.
Wiele państw tworzy unie celne, znosząc tym samym cła w wymianie
handlowej między sobą przy jednoczesnym ujednoliceniu polityki celnej
wobec krajów trzecich.

Rodzaje ceł



podział według kierunku ruchu towarów:



Cło importowe– jego zadaniem jest ochrona produkcji krajowej oraz
zwiększenie dochodów państwa.



Cło eksportowe – jest nakładane głównie na surowce, w celu
zachęcania do ich przetwarzania w kraju. Powoduje ono wzrost cen
produktów krajowych za granicą. Mogą powodować pogorszenie
bilansu handlowego poprzez zmniejszenie eksportu. Stosuje się je
jedynie w krajach rozwijających się o monokulturowym charakterze
gospodarki, może wówczas zastępować podatki, których pobieranie
wymagałoby tworzenia kosztownego systemu podatkowego.



Cło tranzytowe – była to opłata nakładana na obcych kupców
przejeżdżających przez dany kraj. Jest ono stosowane bardzo rzadko,
ponieważ brak ceł przewozowych może stać się czynnikiem
skłaniającym do wyboru tranzytu przez dany kraj, co może przynieść
duże wpływy z udostępnienia sieci transportowej oraz środków
transportu. W wielu krajach, w tym także w Polsce, dochody te
stanowiły znaczną część wpływów budżetowych.

FUNKCJE CŁA



fiskalna-ustanowione są w celu tworzenia zasobów
pieniężnych służących finansowania zadań publicznych.



ochronna-ochrania rynek wewnętrzny ,ochrona produkcji
krajowej , zahamowanie napływu do kraju towarów
zagranicznych.
a) prohibicyjne-utrudnianie lub uniemożliwianie importu.
b)ekspansywne-utrzymanie wysokich cen określonych
towarów na rynku krajowym.
c)wychowawcze-stworzenie warunków do utworzenia lub
rozwoju nowych gałęzi gospodarki.



importowe -podwyższają ceny towarów importowych ,regulują
wielkość importu ,poprawia bilans handlowy i płatniczy
państwa.



eksportowe-wstrzymują eksport towarów deficytowych na
rynku krajowym

STAWKI CELNE



Stawki celne-element taryfy
celnej(usystematyzowany wykaz towarów ,w
którym przyporządkowane zostały kody PCN
do których to z kolei przypisane zostały
odpowiednie stawki celne) pozwalający na
ustalenie wysokości należnego cła wyniku
zastosowania go do podstawy wymiaru cła.

UNIA CELNA

Porozumienie handlowe, w ramach którego kraje
członkowskie znoszą cła i inne taryfy w obrotach
handlowych oraz ustalają wspólną zewnętrzną

politykę

handlową.

Niższym stadium integracji jest strefa wolnego handlu,

w

której nie obowiązuje wspólna polityka wobec państw
trzecich. Wyższym stadium jest wspólny rynek, a więc
dodatkowo swobodny przepływ czynników produkcji.

Stawki celne na niektóre towary sprowadzane
spoza Unii Europejskiej

Przywóz towarów z krajów trzecich na teren Unii Europejskiej wymaga

uiszczenia

należności celnych oraz podatkowych.
Podstawą obliczania cła jest wartość celna towaru, czyli cena należna

lub

zapłacona za ten towar, powiększona o m. in. koszty transportu i
ubezpieczenia, poniesione na trasie od miejsca zakupu do granicy UE, jeżeli

nie są

wliczone w cenę towaru.

Stawki celne obowiązujące przy imporcie towarów do UE z krajów

trzecich,

zostały ustanowione rozporządzeniem Komisji (WE) nr 861/2010 z dnia 5
października 2010 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG)

nr

2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie
Wspólnej Taryfy Celnej.

Stawki celne na niektóre towary sprowadzane
spoza Unii Europejskiej

Polska, przystępując do Unii Europejskiej, przyjęła
Wspólną Taryfę Celną oraz jej użytkową wersję
Zintegrowaną Taryfę Celną Wspólnot Europejskich

TARIC.

Udostępniona jest ona do powszechnego użytku,

dla

podmiotów prywatnych i administracji państw
trzecich pod adresem:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds/tarh

ome_pl.htm

Stawki celne na niektóre towary
sprowadzane z zagranicy:



aparaty fotograficzne np. określone pozycją
taryfy celnej CN 9006538000 - z filmem zwijanym
o szerokości 35 mm; stawka celna wynosi 4,2%;



akcesoria i części do aparatów fotograficznych;
kod taryfy celnej CN 9006910000; stawka celna
wynosi 3,7%;



komputery (laptopy) - przenośne maszyny do
automatycznego przetwarzania danych, o masie
nie większej niż 10 kg, składające się co najmniej z
jednostki centralnej, klawiatury i monitora; kod
taryfy celnej HS 847130; stawka celna wynosi 0
%, (bez względu na to czy są nowe czy też
używane);

PCC

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:



umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,



umowy pożyczki,



umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,



umowy dożywocia,



umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
dotyczącej spłat lub dopłat,



ustanowienie hipoteki,



ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz
odpłatnej służebności,



umowy spółki (akty założycielskie);

Ponadto powstanie obowiązku podatkowego powodują również:



zmiany wyżej wymienionych umów, jeżeli powodują one podwyższenie
podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,



orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione powyżej.

PCC

1.

Wyłączenia i zwolnienia przedmiotowe

2.

Zwolnienia od podatku

3.

Zwolnienia podmiotowe

PCC

Obowiązek podatkowy powstaje:



z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;



z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki
mającej osobowość prawną;



z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub
zawarcia umowy ustanowienia hipoteki;



z chwilą uprawomocnienia się odpowiedniego orzeczenia sądu,
doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody



z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania
czynności cywilnoprawnej - jeżeli podatnik nie złożył deklaracji
w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5
lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku,
a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub
organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania.

PCC

Podmioty, na których ciąży obowiązek podatkowy



przy umowie sprzedaży - na kupującym;



przy umowie zamiany - na stronach czynności;



przy umowie darowizny - na obdarowanym;



przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;



przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na
podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w
spadku lub we współwłasności;



przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również
nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności - na użytkowniku lub
nabywającym prawo służebności;



przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na
biorącym pożyczkę lub przechowawcy;



przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o
ustanowieniu hipoteki;



przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych
umowach spółki - na spółce.

PCC

Podstawę opodatkowania stanowią odpowiednio:
1. Przy umowie sprzedaży -wartość rynkowa rzeczy lub

prawa majątkowego

2. Przy umowie zamiany: -wartość rynkowa rzeczy lub

prawa majątkowego, od którego przypada wyższy
podatek,

3. Przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów albo

zobowiązań przejętych przez obdarowanego;

4. Przy umowie dożywocia - wartość rynkowa

nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

5. Przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział

spadku - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego
nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub
spadku;

6. Przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz

odpłatnej służebności - wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na

rzecz której ustanowiono służebność, za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione;
7. Przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki

albo depozytu;

8. Przy umowie spółki:



przy zawarciu umowy - wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość
kapitału zakładowego,



przy zmianie umowy - wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o
którą podwyższono kapitał zakładowy,



przy dopłatach - kwota dopłat,



przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika lub akcjonariusza - kwota lub wartość
pożyczki,



przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania - roczna
wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej
rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania,



przy przekształceniu, podziale lub łączeniu spółek - wartość majątku wniesionego do spółki
albo wartość kapitału zakładowego,



przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka
zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby - wartość kapitału zakładowego;

9. Przy ustanowieniu hipoteki - kwota zabezpieczonej wierzytelności.

STAWKI PODATKU

Stawki podatku zostały zróżnicowane ze względu na rodzaj czynności cywilnoprawnej i wynoszą
odpowiednio:



od umowy sprzedaży:



nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego
prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
mieszkalnym - 2%,



innych praw majątkowych - 1%;



od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz
darowizny:



przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz
prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,



przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%;



od umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
służebności - 1%,



od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 2%,



od ustanowienia hipoteki:



na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności - 0,1%,



na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej - 19 zł;



od umowy spółki - 0,5%.

Podatek od gier



Urządzanie i prowadzenie działalności w zakresie gier
losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i
gier na automatach o niskich wygranych jest dozwolone
wyłącznie na zasadach określonych w ustawie.



Prowadzenie działalności w zakresie gier
liczbowych, loterii pieniężnych, wideoloterii i gry
telebingo stanowi monopol Państwa.



Wykonywanie monopolu należy do ministra
właściwego do spraw Skarbu Państwa, który, w
porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów
publicznych, w tym celu tworzy jednoosobowe spółki
Skarbu Państwa.

Podatek od gier



Przedmiot podatku



Gry losowe - gry o wygrane pieniężne lub
rzeczowe, których wynik w szczególności zależy
od przypadku, a warunki gry określa regulamin



Zakłady wzajemne - zakłady o wygrane
pieniężne, polegające na odgadywaniu wyników
sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt
lub zaistnienia różnych zdarzeń, w których
uczestnicy wpłacają stawki,



Gry na automatach - gry o wygrane pieniężne
lub rzeczowe na urządzeniach mechanicznych,
elektromechanicznych i elektronicznych

Podatek od gier



Gry losowe:



gry liczbowe, loterie pieniężne, wideoloterie, gra telebingo,
loterie fantowe, gry cylindryczne, gry w karty, gry w kości,
bingo fantowe, loterie promocyjne, loterie autotekstowe,
loterie fantowe, gry bingo fantowe, loterie promocyjne i loterie
audioteksowe mogą być urządzane przez osoby fizyczne,
osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej na podstawie udzielonego zezwolenia



Gry ww. mogą być urządzane jednorazowo w skali
ogólnokrajowej lub lokalnej



Dochód z loterii fantowej i gry bingo fantowe
przeznaczany jest w całości na realizację określonych w
zezwoleniu i regulaminie gry celów społecznie użytecznych, w
szczególności dobroczynnych

Podatek od gier



Wygrane w grach i zakładach wzajemnych, wypłaca
(wydaje) się okazicielom losów lub innych dowodów udziału w
tych grach lub zakładach, za zwrotem tych dowodów, chyba że
regulamin tych gier lub zakładów stanowi inaczej.



 



Podmiot urządzający gry lub zakłady wzajemne, nie ma
obowiązku badania uprawnień okaziciela losu lub innego
dowodu udziału w grze lub zakładzie, może jednak wstrzymać
wypłatę (wydanie) wygranej na okres nieprzekraczający 30 dni,
jeżeli zachodzą wątpliwości co do uprawnień okaziciela do
rozporządzania losem lub innym dowodem udziału w grze lub
zakładzie. W przypadku nieuzasadnionego wstrzymania wypłaty
(wydania) wygranej podmiot urządzający taką grę lub zakład
jest obowiązany zapłacić odsetki ustawowe za okres
wstrzymania wypłaty (wydania).



 

Podatek od gier

Podstawa opodatkowania:



w loteriach i grze telebingo - suma wpływów uzyskanych ze
sprzedaży losów lub innych dowodów udziału w grze;



w grach liczbowych - suma wpłaconych stawek;



w grze bingo pieniężne - wartość nominalna kartonów
zakupionych przez spółkę;



w grze bingo fantowe - wartość nominalna kartonów użytych do
gry;



w grach na automatach - kwota stanowiąca różnicę między kwotą
uzyskaną z wymiany żetonów do gry lub wpłaconą do kasy salonu
i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu
a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier;



w pokerze, w którym uczestnicy grają pomiędzy sobą, a kasyno
urządza grę - suma wpływów kasyna z tego tytułu;



w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Podatek od gier

Stawka podatku od gier wynosi dla:



loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo
pieniężne oraz zakładów wzajemnych - 10 %;



loterii pieniężnej i gry telebingo - 15 %;



gier liczbowych - 20 %;



gier prowadzonych w kasynach gry i w salonach
gier na automatach oraz dla wideoloterii - 45 %.



Stawka podatku od gier z tytułu prowadzenia
działalności w zakresie zakładów wzajemnych na
sportowe współzawodnictwo zwierząt na
podstawie zezwoleń udzielonych wyłącznie na ich
urządzanie wynosi - 2 %.

Podatek od gier

Podatnicy są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku od gier za

okresy miesięczne.
Podatek od gier jest wpłacany na rachunek właściwego urzędu
skarbowego w terminie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
którego dotyczy rozliczenie.

 
Podatnicy urządzający gry liczbowe wpłacają podatek od gier na

rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie 10 dni od dnia
losowania.
Podatnicy są obowiązani do składania w urzędzie skarbowym deklaracji
podatkowych dla podatku od gier, za okresy miesięczne w terminie, do 10
dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie

 
Podatnicy urządzający loterię fantową lub grę bingo fantowe, są

ponadto obowiązani do przedstawienia właściwemu urzędowi
skarbowemu rozliczenia wyniku finansowego urządzanych gier w terminie
30 dni od dnia zakończenia gry, określonego w zezwoleniu.