EWIDENCJA ROZRACHUNKÓW PUBLICZNO-PRAWNYCH

Do ewidencji rozrachunków publiczno-prawnych służą konta:

• „Rozrachunki z tytułu VAT”

• „Rozrachunki z ZUS”

• „Inne rozrachunki publiczno-prawne”

Do ustalenia zobowiązań (lub należności) podatkowych firmy będącej podatnikiem podatku od towarów i usług służy konto „Rozrachunki z tytułu VAT”

Po stronie winien tego konta księguje się podatek vat naliczony przy zakupie towarów i usług zarówno eksploatacyjnych, jak dotyczących środków trwałych w budowie, a także jego korekty („in plus” i „in minus”).

Księgowania te muszą być udokumentowane fakturami VAT oraz fakturami korygującymi VAT, a w wypadku importu - wydanymi przez Urząd Celny dokumentami potwierdzającymi dokonanie odprawy celnej*.

*/jeżeli odbiorca otrzyma fakturę VAT lub fakture korygującą VAT z takimi błędami, jak: niewłaściwe oznaczenie nabywcy lub wystawcy, albo oznaczenia towaru czy usługi może wystawić notę korygującą i przesłać ją wraz z kopią do sprzedawcy towarów i usług. Po otrzymaniu kopii potwierdzonej noty korygującej podatnik może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony lub skorygować kwotę różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury lub faktury korygującej/

Zapisy te mogą być dokonywane na podstawie

• faktur VAT (rachunków) i

• faktur korygujących VAT,

• jak też raportów sklepowych i

• odczytów kas rejestrujących

w odniesieniu do sprzedaży w sklepach detalicznych czy zakładach gastronomicznych.

Ustalenie kwot należnego i naliczonego podatku VAT umożliwia szczegółowa ewidencja zakupu i sprzedaży, prowadzona w odrębnych rejestrach.

Podstawą ich sporządzenia są

• w przypadku sprzedaży

• wydane odbiorcom faktury VAT i rachunki z wyodrębnionymi kwotami należnego podatku VAT

• oraz kwoty podatku obliczone od niefakturowanej sprzedaży, przekazania, zamiany, darowizny towarów lub wykonania usługi.

• Kwota podatku naliczonego jest ustalana w rejestrze zakupu na podstawie zakupionych w danym miesiącu towarów i usług potwierdzonych dowodami uwzględniającymi podatek VAT.

Do konta „Rozrachunki z tytułu VAT”

mogą być prowadzone następujące konta analityczne:

„Rozrachunki z US z tytułu VAT”

„Rozliczenie należnego VAT'

„Rozliczenie naliczonego VAT”

„Korekty naliczonego VAT”

KONTA ANALITYCZNE
„Rozrachunki z US z tytułu VAT”	Na którym ujmuje się po stronie: WN - naliczony podatek VAT podlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego VAT oraz kwoty podatku VAT przekazywane do US MA - należny podatek VAT , co do którego powstał obowiązek podatkowy oraz podatek vat zwracany przez US Zapisy na tym koncie powinny być zgodne z deklaracja VAT
„Rozliczenie należnego VAT'	Przeznaczone do ewidencji podatku vat nie stanowiącego jeszcze zobowiązania podatkowego. Na tym koncie ujmuje się po stronie : WN - podatek należny dotyczący poprzedniego miesiąca sprawozdawczego, co do którego w miesiącu sprawozdawczym powstał obowiązek podatkowy MA - podatek należny dotyczący sprzedaży okresu sprawozdawczego, co do którego nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy
„Rozliczenie naliczonego VAT”	Przeznaczone do rozliczenia naliczonego podatku VAT nie podlegającego jeszcze zwrotowi (potraceniu od podatku należnego) Na tym koncie ewidencjonuje się po stronie : WN - naliczony podatek VAT do rozliczenia z US po uwzględnieniu lub spełnieniu określonych warunków' MA - rozliczenie naliczonego podatku VAT w części potrącanej od podatku należnego, w części nie podlegającej zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego
„Korekty naliczonego VAT”	Służące do ewidencji kwot podatku, co do których jest oczekiwane nadejście korygującej faktury VAT lub korygującego rachunku uproszczonego. Po stronie: WN- tego konta księguje się zgłoszone reklamacje dotyczące zwiększenia naliczonego VAT oraz storna uprzednich zapisów dokonanych na podstawie własnych not z tytułu reklamacji zmniejszających podatek. Natomiast po stronie MA - ujmuje się zgłoszone reklamacje na podstawie własnych not oraz storna dokonanych uprzednio zapisów zwiększających naliczony podatek VAT

Konto „Rozrachunki z tytułu VAT” może wykazywać dwa salda:

WN - należności z tytułu VAT

MA - zobowiązania z tytułu podatku VAT

ROZRACHUNKI Z TYTUŁU UBEZPIECZŃ SPOŁECZNYCH I ZDROWOTNYCH

Należności i zobowiązania wobec ZUS ewidencjonuje się na koncie „Rozrachunki z ZUS”

Rozrachunki z ZUS obejmują:

• ubezpieczenia emerytalne

• ubezpieczenia rentowe

• ubezpieczenia chorobowe

• ubezpieczenia wypadkowe

Część składek na ZUS pokrywa pracodawca, a część pracownik z ubruttowionego wynagrodzenia:

SKŁADKI ZUS

emerytalne rentowe chorobowe wypadkowe

pracownicy

pracodawca

Pracodawca poza składkami ZUS opłaca także składki na

• Fundusz Pracy (2,45%) i

• FGŚP(0,15%)

• Naliczane przez pracodawcę składki ZUS obciążają koszty działalności operacyjnej jako świadczenie na rzecz pracowników.

• Z kolei składki na ubezpieczenia społeczne pokrywane przez pracowników stanowią potrącenia w liście płac i są ewidencjonowane po stronie WN konta „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”.

• Pracownicy pokrywają składki na ubezpieczenia zdrowotne w wysokości 7,75 % wynagrodzenia brutto pomniejszonego o składki ZUS w części obciążającej pracownika. Podlega ona potrąceniu z zaliczki na podatek dochodowy pracownika. Oznacza to, że nie wpływa ona na wysokość wynagrodzeń netto pracownika

• Całość składek z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz ubezpieczeń zdrowotnych odprowadza pracodawca (także w imieniu pracownika) do ZUS.

/ Przy tym ZUS jest zobowiązany przekazać właściwej kasie chorych składki na ubezpieczenia zdrowotne./

Ewidencja analityczna prowadzona do tych kont powinna zapewniać ustalenie

• poszczególnych tytułów rozliczeń oraz

• instytucje, z którymi są one dokonywane.

Powinna także

• ułatwiać analizę rozrachunków i

• stwarzać podstawy uzgadniania obrotów i sald

• oraz udokumentowania terminów zapłaty.

Do konta „Rozrachunki z ZUS” konieczne jest prowadzenie analityki

• według rodzajów ubezpieczeń (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe, zdrowotne) oraz

• pracowników.

Niektóre należności publiczno-prawne można zaliczać na poczet zobowiązań. Dotyczy to na przykład: rozliczeń z ZUS-em, gdy od należnych składek potrąca się wypłacane zasiłki finansowane przez ZUS.

---